Переоценка валюты в бухгалтерском учете

Наши юристы подготовили развернутую информацию на тему "Переоценка валюты в бухгалтерском учете" Собрали исчерпывающие материалы чтобы разъяснить всю суть вопроса. Если остались дополнительные вопросы, Вы можете задать их нашему консультанту.

Содержание

Объявление

В бухгалтерском учете это будет отражено таким образом:

Дебет счета 57 «Переводы в пути»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 26 700 руб. – перечислены деньги на приобретение валюты;

Дебет счета 52 «Валютные счета»,

Кредит счета 57 «Переводы в пути» – 26 600 руб. – приобретена валюта для расчетов с поставщиком;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 52 «Валютные счета» – 26 600 руб. – перечислена оплата поставщику;

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 57 «Переводы в пути» – 100 руб. – отражен финансовый результат от покупки валюты.

Что же касается оприходования товаров, а также начисления и оплаты налогов, правила здесь аналогичны тем же ситуациям, что и при приобретении товаров за рубли.

Вопрос 1. Понятие курсовой разницы. Переоценка валютных статей баланса.

    1. Понятие курсовой разницы и порядок ее отражения в бухгалтерском учете

    Курсовая  разница — это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или  обязательства, стоимость которых  выражена в иностранной валюте, исчисленной  по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления  бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива или обязательства, исчисленной  по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к  бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

    Курсовые разницы, выявленные по активам, распределяются в следующем порядке:

    • в случае понижения курса рубля по отношению к иностранным валютам выявляются положительные курсовые разницы, которые относятся на доходы — в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме разниц, выявленных по расчетам с участниками по их взносам в уставный капитал);
    • в случае повышения курса рубля по отношению к иностранным валютам выявляются отрицательные курсовые разницы, которые относятся на расходы — в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме разниц, выявленных по расчетам с участниками по их взносам в уставный капитал).

    Организация отражает курсовые разницы в составе  прочих доходов и расходов (при  принятии к учету) как результаты по внереализационным операциям  по мере их выявления.

    Курсовые  разницы относятся на финансовые результаты после завершения операции, кроме курсовых разниц, являющихся следствием расчетов организации с иностранными учредителями по их задолженности по вкладам в уставный капитал. Курсовой разницей, связанной с формированием уставного капитала организации, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах. Указанная курсовая разница относится на добавочный капитал.

    Приведем  несколько примеров учета валютных операций с участием денежных и неденежных видов имущества и обязательств.

    Учет курсовых разниц от операций с денежными активами и  обязательствами в иностранной  валюте.

    По краткосрочным  вложениям в ценные бумаги:

    Д-т сч. 58 К-т сч. 52, 76 — оплачено или получено право на ценные бумаги с пересчетом в рубли по курсу на эту дату;

    Д-т сч. 91 К-т сч. 58 — продано или передано право на ценные бумаги с пересчетом в рубли по курсу на эту дату;

    Д-т сч. 58 (91) К-т сч. 91 (58) — отражена курсовая разница на дату выбытия ценных бумаг или на последнее число месяца при их наличии на балансе.

    По авансам  выданным:

    Д-т сч. 60 К-т сч. 52 — перечислены денежные средства с пересчетом аванса в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

    Д-т сч. 07, 10, 20, 41 К-т сч. 60 — получены активы (работы, услуги) с пересчетом их валютной стоимости и кредиторской задолженности в рубли на дату получения права собственности на активы (принятия их к учету);

    Д-т сч. 60 К-т сч. 60 — зачтена стоимость аванса в счет оплаты задолженности поставщикам с пересчетом аванса и задолженности в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения права собственности на активы;

    Д-т сч. 60 (91) К-т сч. 91 (60) — отражена курсовая разница как прочие доходы (расходы).

    По расчетам с подотчетными лицами:

    Д-т сч. 71 К-т сч. 50 — выданы средства подотчетному лицу с пересчетом их в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

    Д-т сч. 10, 26 К-т сч. 71 — списаны расходы с подотчетного лица согласно утвержденному авансовому отчету с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на дату утверждения отчета;

    Д-т сч. 71 (91) К-т сч. 91 (71) — отражена положительная (отрицательная) курсовая разница по расчетам на дату утверждения авансового отчета.

    Расчеты организации с иностранными инвесторами  возникают при их взносах в  ее уставный капитал, а также при  расчетах по доходу (дивидендам) от их вкладов.

    При подписке на взнос иностранным инвестором валютных средств в уставный капитал  у организации возникают расчеты  с ним, связанные с образованием и погашением задолженности по вкладу:

    Д-т сч. 75 К-т сч. 80 — отражена задолженность участника (учредителя) с пересчетом ее в рубли по курсу ЦБ РФ на дату регистрации организации (уставного капитала);

    Д-т сч. 52 К-т сч. 75 — получены денежные средства от участника (учредителя) с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

    Д-т сч. 75 (83) К-т сч. 83 (75) — отнесена курсовая разница на добавочный капитал.

    При расчетах организации с участниками (учредителями) по доходу (дивидендам) от их вкладов:

    Д-т сч. 84 К-т сч. 75 — образована задолженность по доходу учредителю с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на дату его объявления;

    Д-т сч. 75 К-т сч. 52 — перечислены денежные средства в погашение задолженности с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату

    или

    Д-т сч. 75 К-т сч. 80 — направлен доход (дивиденды) в установленном порядке на увеличение уставного капитала с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на дату регистрации учредительных документов;

    Д-т сч. 75 (83) К-т сч. 83 (75) — отражена курсовая разница по погашении задолженности.

    По заемным  средствам:

    Д-т сч. 52 К-т сч. 66, 67 — получен заем или кредит в банке с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

    Д-т сч. 66, 67 К-т сч. 52 — погашен кредит банка с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

    Д-т сч. 91 (66, 67) К-т сч. 66, 67 (91) — отражена курсовая разница по задолженности банку на дату ее погашения.

    Учет курсовых разниц по операциям с неденежными имуществом и обязательствами в иностранной валюте.

    Стоимость неденежных имущества и обязательств, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли только на дату принятия их к учету (оприходования, отражения в обязательствах и др.).

    А. Объекты  длительного пользования

    Д-т сч. 08, 19 К-т сч. 60 — получено право собственности на активы, приобретаемые за плату от других юридических и физических лиц, с пересчетом валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

    Д-т сч. 60 К-т сч.

    Покупка и продажа иностранной валюты: проводки, курсовые разницы

    Организации, которые тесно связаны с экспортом/импортом товаром, как правило, открывают валютный счет в банке. Это необходимость возникает в связи с тем, что все экспортно-импортные операции осуществляются в иностранной валюте, которая как раз и хранится на валютных счетах.

    В статье подробнее поговорим об открытии валютных счетов, как происходит учет операций на валютных счетах, покупка и продажа валюты, разберем соответствующие проводки по валютным счетам, бухучет курсовых разниц, возникающих при пересчете валюты, а также разберемся, что такое переоценка валютных счетов. Для учета операций по валютному счету используется 52 счет бухгалтерского учета.

    Валютный счет открывается в кредитной организации (банке), которая имеет соответствующее разрешение на ведение валютных операций. Как правило, для каждого вида валюты открывается отдельный счет. Наиболее распространены счета в долларах и евро.

    Что предписывают стандарты?

    Стандарт МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» предусматривает правила конвертирования суммы в другую валюту в двух случаях:

    • Пересчет суммы в иностранной валюте в вашу функциональную валюту;
    • Пересчет представленной в финансовой отчетности операции в валюту представления.

    Когда вы учитываете операции в иностранной валюте в течение года, вы пересчитываете суммы, выраженные в иностранной валюте в свою функциональную валюту.

    Вспомним вкратце, что предписывает стандарт МСФО (IAS) 21:

    1. При первоначальном учете вы должны пересчитать все суммы в иностранной валюте в свою функциональную валюту по обменному курсу, действующему на дату совершения операции.
    [см. параграф IAS 21:21]

    2. Впоследствии (то есть, после первоначального признания), при каждом закрытии отчетного периода вы должны пересчитать:

    • Все денежные средства в иностранной валюте по курсу на отчетную дату;
    • Все немонетарные статьи в иностранной валюте, оцениваемые по исторической стоимости – по обменному курсу на дату совершения операции;
    • Все немонетарные статьи в иностранной валюте, оцениваемые по справедливой стоимости с использованием обменного курса на дату оценки справедливой стоимости.

    [см. параграф IAS 21:23]

    Чтобы уточнить вопрос с предоплатой, IASB выпустил в 2016 году Разъяснение КРМФО (IFRIC) 22 «Операции в иностранной валюте и предварительная оплата», которое в основном подтверждает, что для цели определения обменного курса дата операции – это дата первоначального признания немонетарного актива или немонетарного обязательства, возникающего в результате совершения или получения предварительной оплаты.

    Существует два важных аспекта оценки:

    • Дата совершения операции;
    • Характер предоплаты.

    1. Дата совершения операции.

    Совершенно ясно, что изначально вы должны использовать для пересчета обменный спот-курс на дату операции.

    Но какова дата операции?

    Это дата, на которую операция первоначально квалифицируется для признания в соответствии с МСФО.

    Конечно, этот принцип применяется по-разному к различным объектам учета, например:

    • Для финансовых обязательств: когда компания становится стороной в соответствии с условиями действующего договора;
    • Для основных средств: когда существует вероятность того, что будущие экономические выгоды от актива будут поступать в предприятие, и затраты можно надежно оценить.

    Хотя это звучит довольно просто, возможны некоторые трудности могут при определении даты операции.

    Например, вы получаете товар в день 1, инвойс на эти товары – в день 3, и платите за эти товары в день 4. Какой будет дата совершения операции в этом случае? Какой курс валюты следует применить – в день 1, 3 или 4?

    Рассмотрим это в нашем примере далее.

    2. Характер предоплаты.

    Что касается последующего пересчета по курсу на отчетную дату, МСФО (IAS) 21 проводит разграничение между монетарными статьями и немонетарными статьями:

    • Монетарные статьи пересчитываются с использованием обменного курса;
    • Немонетарные статьи НЕ пересчитываются, но учитываются по первоначальному или историческому курсу.

    Является ли предоплата за ваше основное средство монетарной или немонетарной? Она может быть как монетарной, так и немонетарной статьей!

    Есть еще одна вещь, которая имеет значение:

    Право получать или обязательство предоставлять фиксированное или определяемое количество валютных единиц.

    Предварительная оплата как таковая может нести или нести в себе эту функцию, и вы должны с учетом этого оценивать каждую предоплату индивидуально и тщательно.

    Прочтите конкретный договор – что в нем сказано о предоплате?

    Предусмотрен ли возврат вашей предоплаты и на каких условиях?

    Если в договоре есть пункт о возмещении вашего депозита – какова вероятность этого?

    В большинстве случаев (в западной практике) предоплата, сделанная в счет приобретения основных средств или любых товаров/услуг в целом, редко подлежит возврату, или вероятность этого очень низкая.

    Поэтому ваша предоплата за машину (в большинстве случаев) является немонетарной статьей, и в результате вы НЕ должны пересчитывать ее с использованием курса на отчетную дату.

    В следующем примере будет показано, как учитывать авансовый платеж за приобретение транспортного средства, если оно классифицируется как немонетарный актив.

    Проводки аванс в валюте

    Дата публикации 05.11.2019

    Организация часть производимой продукции реализует на экспорт за иностранную валюту. Договоры с покупателями предусматривают полную или частичную предоплату неотгруженного товара. Окончательная оплата (при частичной предоплате) производится в течение 15 календарных дней после перехода права собственности на товар. Какие курсовые разницы возникают в данном случае в налоговом и бухгалтерском учете?

    В рассматриваемой ситуации курсовые разницы могут возникнуть в бухгалтерском и налоговом учете при переоценке иностранной валюты на счете в банке и при переоценке требования по окончательной оплате товара, стоимость которого выражена в иностранной валюте (за минусом предоплаты в иностранной валюте, полученной ранее). Курсовые разницы в части, приходящейся на полученный аванс, не возникают.

    Обосновывается это следующим.

    В целях исчисления налога на прибыль во внереализационных доходах и расходах учитываются положительные и отрицательные курсовые разницы, образующиеся при переоценке иностранной валюты, а также при переоценке требований и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением переоценки выданных и полученных авансов).

    Указанная переоценка при расчетах в иностранной валюте производится в связи с изменением официального курса этой валюты к российскому рублю, установленного ЦБ РФ.

    Внереализационные доходы (расходы) от переоценки иностранной валюты и требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, признаются:

    • на дату прекращения (исполнения) требования (обязательства);
    • на последнее число текущего месяца.

    Доходы, выраженные в иностранной валюте, по общему правилу пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания для целей налогообложения соответствующего дохода. Однако при получении аванса в иностранной валюте доходы, выраженные в этой валюте, пересчитываются в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на дату получения аванса (в части, приходящейся на аванс).

    Такой порядок следует из п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 271 НК РФ, пп. 4, 5 ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

    Аналогичные правила действуют в бухгалтерском учете (см. п. 4-6, 9, 10 ПБУ 3/2006).

    Из совокупности приведенных норм следует, что при получении от покупателя аванса в иностранной валюте доход от реализации товара пересчитывается в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату получения аванса (в части, приходящейся на аванс, в т.ч. в размере 100%) и признается в налоговом и бухгалтерском учете на дату перехода права собственности на товар к покупателю. Если товар был предоплачен частично, доход от его реализации (в части, приходящейся на требование по окончательной оплате товара) пересчитывается в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности и на эту же дату признается в учете.

    Таким образом, при реализации товаров (работ, услуг) по договорам в иностранной валюте, предусматривающим полную или частичную предоплату, курсовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете признаются во внереализационных доходах (расходах) при пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ:

    • денежных средств на валютном счете – на последнее число каждого месяца;
    • требования по окончательной оплате частично предоплаченных товаров (работ, услуг). Переоценка производится после перехода права собственности на товар (выполнения работы, оказания услуги) по состоянию на последнее число каждого месяца (до момента оплаты) или на дату оплаты (в зависимости от того, что наступит раньше).

    Переоценка валюты при УСН

    Опыт автора

    n

    Переоценка валюты проводки беларусь

    Продажа иностранной валюты: отражение в бухгалтерском и налоговом учете

    НОРМАТИВНАЯ БАЗА

    Отражение операций по продаже иностранной валюты за белорусские рубли не зависит от того, какую продажу осуществляет организация: обязательную или добровольную. Также порядок отражения в бухгалтерском учете операций по продаже иностранной валюты не зависит от того, продана иностранная валюта на Белорусской валютно-фондовой бирже (БВФБ) или банку. Операции по продаже валюты организации отражают в бухгалтерском учете в соответствии с нормами Декрета № 15*, а также разработанной на основании Декрета № 15 Инструкции № 199**.
    __________________________
    * Декрет Президента РБ от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» (далее – Декрет № 15).

    ** Инструкция по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденная постановлением Минфина РБ от 27.12.2007 № 199.

    Возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте разницы коммерческие организации относят в иных случаях (кроме дебиторской задолженности по расчетам с учредителями; по резервам, создаваемым в иностранной валюте; при осуществлении расчетов по капитальным вложениям, основным средствам и нематериальным активам) на внереализационные доходы или расходы и учитывают при налогообложении (подп. 1.2 п. 1 Декрета № 15).

    Общий порядок отражения в бухгалтерском учете операций по продаже иностранной валюты установлен в гл. 7 Инструкции № 199 (пп. 26–29)*.
    __________________________
    * По тексту статьи корреспонденция бухгалтерских счетов указана в соответствии с действующим в настоящее время порядком на основании типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденных постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее – типовой план и Инструкция № 50), а также Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102). Это необходимо учитывать, так как Инструкция № 199 до сих пор описывает содержащиеся в ней хозяйственные операции исходя из Типового плана счетов бухгалтерского учета, действовавшего до 1 января 2012 г.

    В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются доходы и расходы, связанные с реализацией денежных средств (п. 13 Инструкции № 102). Таким образом, операции по продаже иностранной валюты за белорусские рубли отражают с использованием счета 90 и его субсчетов 90-7 и 90-10.

    ОРГАНИЗАЦИЯ МОЖЕТ ИСПОЛЬЗОВАТЬ «СВОИ» СУБСЧЕТА ДЛЯ ОТРАЖЕНИЯ ПРОДАЖИ ВАЛЮТЫ

    На основе типового плана счетов руководитель организации утверждает план счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень счетов, включая субсчета, аналитические счета, забалансовые счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета. Организация вправе уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета (п. 3 Инструкции № 50).

    Таким образом, организации могут отражать операции по продаже иностранной валюты и на иных субсчетах счета 90, если это будет предусмотрено в их учетной политике.
    Курсовые разницы, возникающие при пересчете активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством, включают в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 15 Инструкции № 102).

    ОБЩИЙ ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ПРОДАЖИ ВАЛЮТЫ

    По кредиту счета 90 (субсчет 90-7) отражают сумму в белорусских рублях, причитающуюся за проданную иностранную валюту по курсу ее продажи, в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств или расчетов (51 «Расчетные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

    По дебету счета 90 (субсчет 90-10) отражают стоимость проданной иностранной валюты, пересчитанную в белорусские рубли по официальному курсу Нацбанка на дату ее продажи, а также расходы, связанные с продажей иностранной валюты, в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или расчетов (52 «Валютные счета», 57 «Денежные средства в пути», 51, 76).

    Курсовые разницы, возникающие в результате переоценки стоимости иностранной валюты и дебиторской задолженности при изменении Нацбанком курсов иностранных валют, показывают по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств или расчетов (52, 76, 57) в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 91.

    Как правило, средства в белорусских рублях за проданную иностранную валюту поступают организации от банка, через который осуществляется операция по продаже валюты после получения банком этой валюты. Существует несколько вариантов перечисления организацией банку валюты и поступления организации рублевого эквивалента за нее. Основными вариантами являются следующие:

    1) денежные средства в белорусских рублях поступают от банка в день перечисления ему средств в иностранной валюте для продажи;

    2) денежные средства в белорусских рублях поступают от банка позднее дня перечисления ему средств в иностранной валюте. При этом продажа валюты производится также позднее дня ее поступления банку.

    Далее на примерах рассмотрим эти варианты.

    Продажа иностранной валюты «день в день»

    Пример 1
    Организация через обслуживающий банк продает 10 000 долл. США на БВФБ. Иностранная валюта перечислена банку 3 апреля 2013 г. В этот же день валюта была продана по курсу 8 700 руб. за 1 долл. США, о чем свидетельствует информация, указанная банком в документе на перечисление рублевого эквивалента за проданную иностранную
    валюту. Курс Нацбанка на 3 апреля 2013 г.

    составил 8 690 руб. за 1 долл. США. В этот же день банк перечислил рублевый эквивалент за проданную иностранную валюту в размере 86 826 000 руб. (за вычетом комиссии в размере 0,2 %, что составило 174 000 руб.).

    В бухгалтерском учете данные операции необходимо отразить следующим образом (см. табл. 1):

    Пример 2
    Организация через обслуживающий банк продает 10 000 долл. США на БВФБ. Иностранная валюта перечислена банку 3 января 2013 г. В этот же день валюта была продана по курсу 8 700 руб. за 1 долл. США, о чем свидетельствует информация, указанная банком в документе на перечисление рублевого эквивалента за проданную иностранную валюту. Курс Нацбанка на 3 апреля 2013 г. составил 8 690 руб. за 1 долл. США. В этот же день банк перечислил рублевый эквивалент за проданную иностранную валюту в размере 87 000 000 руб.

    С расчетного счета организация заплатила банку комиссию за продажу иностранной валюты в размере 0,2 % (174 000 руб.).

    В табл. 2 отражены данные операции в бухгалтерском учете:

    Продажа иностранной валюты осуществлена позднее дня ее перечисления банку

    Пример 3
    Организация через обслуживающий банк продает 10 000 долл. США на БВФБ. Иностранная валюта перечислена банку 2 апреля 2013 г. (курс Нацбанка – 8 670 руб. за 1 долл. США). Валюта продана на БВФБ 3 апреля 2013 г. по курсу 8 700 руб. за 1 долл. США, о чем свидетельствует информация, указанная банком в документе на перечисление рублевого эквивалента за проданную иностранную валюту. Курс Нацбанка на 3 апреля 2013 г. – 8 690 руб. за 1 долл. США. В этот же день банк перечислил рублевый эквивалент за проданную иностранную валюту в размере 86 826 000 руб. (за вычетом комиссии в размере 0,2 %, что составило 174 000 руб.).

    В бухгалтерском учете данные операции отражают так (см. табл. 3):

    Пример 4
    Организация через обслуживающий банк продает 10 000 долл. США на БВФБ. Иностранная валюта перечислена банку 2 апреля 2013 г. (курс Нацбанка – 8 670 руб. за 1 долл. США). Валюта продана на БВФБ 3 апреля 2013 г. по курсу 8 700 руб. за 1 долл. США, о чем свидетельствует информация, указанная банком в документе на перечисление рублевого эквивалента за проданную иностранную валюту. Курс Нацбанка на 3 апреля 2013 г. – 8 690 руб. за 1 долл. США. В этот же день с расчетного счета организация заплатила банку комиссию за продажу иностранной валюты в размере 0,2 % (174 000 руб.). Банк перечислил рублевый эквивалент за проданную иностранную валюту в размере 87 000 000 руб. 4 апреля 2013 г.

    В бухгалтерском учете данные операции необходимо отразить так (см. табл. 4):

    Продажа иностранной валюты и налог на прибыль

    Несмотря на тот факт, что в бухгалтерском учете операции по обязательной и добровольной продаже иностранной валюты отражают на счете 90 развернуто, в налоговом учете применяются иные подходы.

    Порядок исчисления налога на прибыль регулируется гл. 14 Налогового кодекса РБ (далее – НК). Объектом обложения налогом на прибыль признается валовая прибыль. Валовой прибылью для белорусских организаций считается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (пп. 1 и 2 ст. 126 НК).

    В состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении, включают доходы от продажи иностранной валюты в сумме положительной разницы, образовавшиеся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Нацбанком на дату продажи (п. 3.19-4 ст. 128 НК).

    В состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении, включают убыток от продажи иностранной валюты в сумме отрицательной разницы, образовавшейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Нацбанком на дату продажи (п. 3.26-2 ст. 129 НК).

    Таким образом, для целей налогового учета операции по обязательной и добровольной продаже иностранной валюты учитывают в составе либо внереализационных доходов, либо внереализационных расходов. При этом в составе этих доходов и расходов учитывается не развернутая сумма доходов от продажи валюты и расходов, связанных с такой продажей, а только разница между ними. Данные суммы подлежат отражению либо в стр. 4.1 «Внереализационные доходы», либо в стр. 4.2 «Внереализаионные расходы» налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль.

    Списание курсовых разниц проводки

    Приобретение ОС по договорам в у.е.: законодательство

    Затраты на приобретение внеоборотных активов, которые в последующем будут приняты к учету в качестве основных средств (ОС), учитываются в Дт 08.04 «Приобретение объектов основных средств».

    В БУ основным средством признаются следующие активы (п. 4 ПБУ 6/01):

    • используемые в течение длительного времени (более 12 месяцев);
    • актив не предназначен для перепродажи, а используется в производстве продукции, выполнения работ (оказании услуг), для управленческих нужд организации и т.д.;
    • использование направлено на получение дохода в будущем.

    Активы стоимостью менее 40 000 руб. могут отражаться в составе материально-производственных запасах (МПЗ) (п. 5 ПБУ 6/01).

    Узнать больше о приобретении МПЗ по договорам в у.е.

    Стоимостной критерий для отнесения активов к ОС закрепляется в учетной политике по БУ.

    В НУ с 01.01.2016 г. амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. в отношении объектов, введенных в эксплуатацию с 01.01.2016 г. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

    Бухгалтерский и налоговый учет

    Операции в валюте между российскими организациями запрещены и осуществляются только в российских рублях (ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ).

    При этом цена в договоре может быть выражена в любой валюте или условных единицах (у.е.), отличных от рублей (п. 2 ст. 317 ГК РФ).

    Оплата по таким договорам должна осуществляться только в рублях по согласованному сторонами курсу. Как правило, согласованный курс равен курсу ЦБ РФ, установленному на день оплаты. Но часто в договорах может устанавливаться иной курс, соответствующий курсу ЦБ РФ плюс 2%, минус 0,5% и т.п.

    Первичные документы по таким договорам могут выставляться в рублях, валюте или у.е.

    Счета-фактуры (УПД) в таких случаях выставляются только в рублях.

    Стоимость активов (в т.ч. ОС), выраженных в у.е., подлежит в БУ пересчету в рубли (п. 4 ПБУ 3/2006, п. 10 ст. 272 НК РФ).

    Какой курс валюты использовать для пересчета стоимости ОС в рубли?

    Курс пересчета зависит от того, каким образом была произведена оплата за приобретенные ОС.

    Вариант N1. 100% предоплата по договору

    Первоначальная стоимость ОС, за которое прошла оплата в виде 100% предоплаты, признаются в БУ в рублевой оценке по курсу, действовавшему на дату предоплаты (абз. 2 п. 9 ПБУ 3/2006, п. 10 ст. 272 НК РФ).

    Вариант N2. 100% постоплата по договору

    Первоначальная стоимость ОС, за которое оплата проходит после их принятия к учету на счете 08.04 «Приобретение объектов основных средств», признаются в рублевой оценке по курсу, действовавшему на дату перехода права собственности (п. 5 ПБУ 3/2006, п. 10 ст. 272 НК РФ).

    Вариант N3. Частичная предоплата и постоплата по договору

    При смешанной форме оплаты в виде частичной предоплаты и постоплаты, ОС приходуются по суммированной стоимости:

    • оплаченная часть оценивается по курсуна дату предоплаты (абз. 2 п. 9 ПБУ 3/2006);
    • неоплаченная часть оценивается по курсу на дату принятия ОС к учету на счет 08.04 «Приобретение объектов основных средств» (п. 5 ПБУ3/2006).

    Дальнейший пересчет стоимости ОС, принятых к учету на 08.04 «Приобретение объектов основных средств» по договорам в у.е. не осуществляется. Так же не осуществляется пересчет суммы выданных авансов поставщикам (п. 10 ПБУ 3/2006).

    При этом переоценка кредиторской задолженности поставщикам по договорам в у.е. должна осуществляться на наиболее раннюю из дат (п. 7 ПБУ 3/2006, п. 8 ст. 271 НК РФ):

    • дату погашения обязательств;
    • последний день месяца.

    В таком случае будут возникать курсовые разницы, которые учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»:

    • в бухгалтерском учете – как прочие доходы или расходы (п. 13 ПБУ 3/2006);
    • в налоговом учете – как внереализационные доходы и расходы (п. 11 ст. 250 НК РФ и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

    Узнать больше о Курсовых разницах

    НДС

    Налоговая база по НДС определяется на наиболее раннюю из дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

    • день отгрузки;
    • день оплаты.

    Если первоначальным моментом определения налоговой базы по договору в у.е. является день отгрузки, то она должна определяться исходя из курса ЦБ РФ на день отгрузки.

    В бухгалтерском и налоговом учете рублевая оценка стоимости активов определяется по курсу ЦБ РФ на день перехода права собственности. Поэтому при не совпадении даты отгрузки и даты перехода права собственности будет возникать разница между оценкой стоимости в бухгалтерском/налоговом учете и налоговой базой по НДС.

    При последующей оплате за ОС вычеты по НДС не корректируется. Разницы в сумме налога в результате постоплаты у покупателя учитываются в составе внереализационных доходов или расходов (абз. 5 п. 1 ст. 172 НК РФ).

    При приобретении ОС НДС принимается к вычету при выполнении условий (п. 2 ст. 171 НК РФ):

    • ОС должны использоваться в деятельности, облагаемой НДС;
    • в наличии правильно оформленный СФ (УПД);
    • ОС приняты кучету, т.е. учтены на счете 08.04 «Приобретение объектов основных средств» (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 04.07.2016 N 03-07-11/38824, Письмо Минфина РФ от 18.11.2016 N 03-07-11/67999).

    НДС может быть принят к вычету не позднее трех лет после постановки на учет ОС (Письмо Минфина РФ от 12.02.2015 N 03-07-11/6141), но при этом НДС не может приниматься частями в разных налоговых периодах (Письмо Минфина РФ от 09.04.2015 N 03-07-11/20293, Письмо Минфина РФ от 18.05.2015 N 03-07-РЗ/28263).

    В какой сумме имеем право на вычет НДС по договору в у.е.?

    Покупатель имеет право принять к вычету ту сумму НДС, которая указана в счете-фактуре. Но необходимо быть внимательными и проверять суммы НДС в СФ, указанные поставщиком.

    Счета-фактуры (УПД) по договорам в у.е. выставляются только в рублях. Рублевая сумма в счете-фактуре на отгрузку зависит от порядка оплаты по договору в у.е.

    Вариант N 1. 100% предоплата по договору

    Поставщик обязан выставить отгрузочный СФ в рублевой оценке покурсу ЦБ РФ, действовавшему на дату предоплаты (п. 14 ст. 167 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 23.12.2015 N 03-07-11/75467).

    Если от поставщика ранее был получен авансовый счет-фактура, то по такому СФ так же НДС имеем право принять к вычету. Но в момент получения ОС, НДС по авансовому СФ необходимо восстановить.

    Подробнее про Принятие НДС к вычету по авансовому СФ от поставщика, а так же про Восстановление НДС при зачете аванса.

    Вариант N2. 100% постоплата по договору

    Поставщик обязан выставить отгрузочный СФ в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату отгрузки (п. 4 ст. 153 НК РФ).

    Вариант N3. Частичная предоплата и постоплата по договору

    Поставщик обязан выставить отгрузочный СФ в рублевой оценке на стоимость, состоящую из:

    • оплаченной части, оцениваемой по курсу на дату предоплаты (п. 14 ст. 167 НК РФ);
    • неоплаченной части, оцениваемой по курсу на дату отгрузки (п. 4 ст. 153 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 23.12.2015 N 03-07-11/75467).

    Если от поставщика ранее был получен авансовый счет-фактура на частичную предоплату, то по такому СФ НДС так же имеем право принять к вычету. Но в момент поступления ОС, НДС по авансовому СФ необходимо восстановить.

    Приобретение товаров по договорам в у.е.: законодательство

    Бухгалтерский и налоговый учет

    Операции в валюте между российскими организациями запрещены и осуществляются только в российских рублях (ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ).

    При этом цена в договоре может быть выражена в любой валюте или условных единицах (у.е.), отличных от рублей (п. 2 ст. 317 ГК РФ).

    Оплата по таким договорам должна осуществляться только в рублях по согласованному сторонами курсу. Как правило, согласованный курс равен курсу ЦБ РФ, установленному на день оплаты. Но часто в договорах может устанавливаться иной курс, соответствующий курсу ЦБ РФ плюс 2%, минус 0,5% и т.п.

    Первичные документы по таким договорам могут выставляться в рублях, валюте или у.е.

    Счета-фактуры (УПД) в таких случаях выставляются только в рублях.

    Стоимость активов (в т.ч. товаров), выраженных в у.е., подлежит в БУ пересчету в рубли (п. 4 ПБУ 3/2006, п. 10 ст. 272 НК РФ).

    Какой курс валюты использовать для пересчета стоимости товаров в рубли?

    Курс пересчета зависит от того, каким образом была произведена оплата за приобретенные товары.

    Вариант №1. 100% предоплата по договору

    Товары, за которые прошла оплата в виде 100% предоплаты признаются в БУ в рублевой оценке по курсу, действовавшему на дату предоплаты (абз. 2 п. 9 ПБУ 3/2006, п. 10 ст. 272 НК РФ).

    Вариант №2. 100% постоплата по договору

    Товары, за которые оплата проходит после их принятия на учет, признаются в рублевой оценке по курсу, действовавшему на дату перехода права собственности (п. 5 ПБУ 3/2006, п. 10 ст. 272 НК РФ).

    Вариант №3. Частичная предоплата и постоплата по договору

    При смешанной форме оплаты в виде частичной предоплаты и постоплаты товары приходуются по суммированной стоимости:

    • оплаченная часть оценивается по курсуна дату предоплаты (абз. 2 п.9 ПБУ 3/2006);
    • неоплаченная часть оценивается по курсу на дату принятия товаров к учету (п. 5 ПБУ 3/2006).

    Дальнейший пересчет стоимости товаров, принятых на учет по договорам в у.е., не осуществляется. Так же не осуществляется пересчет суммы выданных авансов поставщикам (п. 10 ПБУ 3/2006).

    При этом переоценка кредиторской задолженности поставщикам по договорам в у.е. должна осуществляться на наиболее раннюю из дат (п. 7 ПБУ 3/2006, п. 8 ст. 271 НК РФ):

    • дату погашения обязательств;
    • последний день месяца.

    В таком случае будут возникать курсовые разницы, которые учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»:

    • в бухгалтерском учете – как прочие доходы или расходы (п. 13 ПБУ 3/2006);
    • в налоговом учете – как внереализационные доходы и расходы (п. 11 ст. 250 НК РФ и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

    Узнать больше о Курсовых разницах.

    НДС

    Налоговая база по НДС определяется на наиболее раннюю из дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

    • день отгрузки;
    • день оплаты.

    Если первоначальным моментом определения налоговой базы по договору в у.е. является день отгрузки, то она должна определяться исходя из курса ЦБ РФ на день отгрузки.

    В бухгалтерском и налоговом учете рублевая оценка стоимости активов определяется по курсу ЦБ РФ на день перехода права собственности. Поэтому при не совпадении даты отгрузки и даты перехода права собственности будет возникать разница между оценкой стоимости в бухгалтерском/налоговом учете и налоговой базой по НДС.

    При последующей оплате за товары вычеты по НДС не корректируется. Разницы в сумме налога в результате постоплаты у покупателя учитываются в составе внереализационных доходов или расходов (абз. 5 п. 1 ст. 172 НК РФ).

    При приобретении товаров НДС принимается к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ) при выполнении условий:

    • товары должны использоваться в деятельности, облагаемой НДС;
    • в наличии правильно оформленный СФ (УПД);
    • товары приняты на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ).

    В какой сумме имеем право на вычет НДС по договору в у.е.?

    Покупатель имеет право принять к вычету ту сумму НДС, которая указана в счете-фактуре. Но необходимо быть внимательными и проверять суммы НДС в СФ, указанные поставщиком.

    Счета-фактуры (УПД) по договорам в у.е. выставляются только в рублях. Рублевая сумма в счете-фактуре на отгрузку зависит от порядка оплаты по договору в у.е.

    Вариант №1. 100% предоплата по договору

    Поставщик обязан выставить отгрузочный СФ в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату предоплаты (п. 14 ст. 167 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 23.12.2015 N 03-07-11/75467).

    Если от поставщика ранее был получен авансовый счет-фактура, то по такому СФ так же НДС имеем право принять к вычету. Но в момент получения товаров НДС по авансовому СФ необходимо восстановить.

    Подробнее про Принятие НДС к вычету по авансам, выданным поставщикам, а так же про Восстановление НДС при зачете аванса

    Вариант №2. 100% постоплата по договору

    Поставщик обязан выставить отгрузочный СФ в рублевой оценке покурсу ЦБ РФ, действовавшему на дату отгрузки (п. 4 ст. 153 НК РФ).

    Вариант №3. Частичная предоплата и постоплата по договору

    Поставщик обязан выставить отгрузочный СФ в рублевой оценке на стоимость, состоящую из:

    • оплаченной части, оцениваемой по курсу на дату предоплаты (п. 14 ст. 167 НК РФ);
    • неоплаченной части, оцениваемой по курсу на дату отгрузки (п. 4 ст. 153 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 23.12.2015 N 03-07-11/75467).

    Если от поставщика ранее был получен авансовый счет-фактура на частичную предоплату, то по такому СФ НДС так же имеем право принять к вычету. Но в момент получения товаров НДС по авансовому СФ необходимо восстановить.

    https://www.youtube.com/watch?v=vv88mPEpN0s

    Источники

    1. Андреев, Николай Памятник для словесных судов: моногр. / Николай Андреев. - Москва: Машиностроение, 1992. - 743 c.
    2. Александр, Сергеевич Чанышев Трудовое право стран Евразийского экономического союза. Учебное пособие: моногр. / Александр Сергеевич Чанышев. - М.: Проспект, 2017. - 147 c.
    3. Алексей, Иванович Рарог Проблемы квалификации преступлений по субъективным признакам. Монография / Алексей Иванович Рарог. - М.: Проспект, 1987. - 878 c.
    4. Юрий Федорович Беспалов Комментарий к Семейному кодексу Российской Федерации (постатейный научно-практический); Проспект - М., 2003. - 816 c.
    5. Борис Сафарович Эбзеев Человек, народ, государство в конституционном строе Российской Федерации. 2-е издание; Проспект - М., 2020. - 205 c.
    Юрист Александр Сергеев/ автор статьи
    ЮРИПОМОЩНИК 2021